Daň z příjmu za rok 2005: OSVČ čekají zásadní změny

Nejdůležitější změnou je zvýšení paušálních výdajů, které sice bylo schváleno až v prosinci 2005, pro zdaňovací období 2005 ale platí. Paušální výdaje (v procentech příjmů) se mění následovně:

Ten, kdo uplatňoval výdaje paušálem už dříve, nebude mít se změnou žádný problém. Pokud ale za rok 2004 uplatnil skutečné výdaje, musí pro možnost přechodu na paušál splnit některé náležitosti. Jestliže měl v roce 2004 nějaké nespotřebované zásoby, pohledávky či závazky, musí daňový základ za zdaňovací období 2004 upravit a podat dodatečné daňové přiznání. (Jak dodatečné daňové přiznání vyplnit a jak na daňovém přiznání za rok 2005 uplatnit paušální výdaje, se dozvíte v některém z našich budoucích článků.)
Tuto povinnost by ovšem musel splnit i v případě, že by na paušální výdaje přecházel kdykoli v budoucnosti, lépe tedy hned. Bude to přinejmenším znamenat pro letošní rok jistotu, že v případě nedoplatku nebude poplatník muset platit penále, jak oznámilo Ministerstvo financí. Dodatečné daňové přiznání je nutné jako opatření proti možným daňovým únikům v případě, že by poplatník skutečné a paušální výdaje střídal.

K paušálním výdajům patří ještě jedno upozornění. Kdo odepisuje jakýkoli majetek, v letech, kdy uplatňuje paušální výdaje, odepisuje automaticky vždy, odpis je součástí paušálních výdajů.
Jediné, co jejich součástí není, jsou odvody pojistného na zdravotní a sociální pojištění.

Hlavní změny, týkající se rodin s dětmi (psali jsme o nich v tomto článku), se vztahují i na OSVČ. OSVČ uplatní nárok na daňovou slevu, popř. bonus, při podávání daňového přiznání za rok 2005. Pro možnost uplatnit nárok na daňový bonus platí, že poplatník musí mít za rok příjem alespoň ve výši šestinásobku minimální mzdy. Za rok 2005 tedy 43 110 Kč.

Kromě stejných podmínek jako u zaměstnanců (popsáno zde) se na OSVČ vztahují některé další:

Nemohou uplatnit společné zdanění manželů, pokud alespoň jeden z manželů:

• odečítá ztrátu,
• má daň stanovenou paušální částkou,
• rozděluje příjmy na více zdaňovacích období,
• byl mu poskytnut příslib investiční pobídky,
• je v konkurzu,
• má povinnost stanovit minimální základ daně.

Společné zdanění rovněž není možné v případě, že manželé jsou spolupracujícími osobami. Musejí se tedy rozhodnout, jestli společné zdanění nebo spolupráce. Jakkoli to vypadá podobně, je mezi těmito dvěma možnostmi zásadní rozdíl, přičemž rozhodovat se je nutné velmi individuálně (více viz Společně zdanit, či spolupracovat? a Společné zdanění manželů: nechtějte slevu zadarmo!).

Stejně jako u zaměstnanců platí, že jak pro společné zdanění, tak pro uplatněné daňové slevy se berou v úvahu všechny příjmy, s výjimkou příjmů od daně osvobozených a příjmů, z nichž je daň vybíraná srážkou (např. dohody o provedení práce). Tedy i příjmy z kapitálového majetku, z pronájmu (zde je podmínka, že náklady nesmí převýšit příjmy, pokud jde o jediný příjem) a ostatní příjmy. Samozřejmě i příjmy z případného zaměstnání.

Veškeré odčitatelné položky (nezdanitelné části základu daně) může při společném zdanění uplatnit i ten z manželů, který neměl žádné zdanitelné příjmy. To znamená i odpočty na penzijní připojištění či životní pojištění.

Změna vyměřovacích základů a úprava odpisů

Minimální vyměřovací základ pro pojistné na zdravotní pojištění pro rok 2005 byl stanoven ve výši 101 520 Kč, pro pojistné na sociální pojištění 48 288 Kč, pokud byla samostatná výdělečná činnost činností hlavní (a byla vykonávána po celý rok).
Minimální základ daně byl pro rok 2005 stanoven na 107 300 Kč.

Ze změn, přijatých v loňském roce s platností od roku 2005 jsou důležité změny, týkající se odpisů.
Zkrácení odpisových dob: v první odpisové skupině na 3 roky, ve druhé na 5 let, ve třetí na 10 let. Zkrácení odpisové doby neplatí pro motorová a silniční vozidla v kategorii N1, která byla zařazena do nové odpisové skupina 1a, u níž je odpisová doba 4 roky. Na tři roky byla také zkrácena doba odpisování software a nehmotných výsledků výzkumu a vývoje. ¨
Zároveň s tím byly zrušeny stávající odpočty na "reinvestování" u odpisových skupin 1 - 3 a u zrychleného odpisování zavedena možnost stejnou část odepsat v prvním roce navíc.
Byl zvýšen limit pro odepisování osobního automobilu z 900 tisíc na 1,5 miliónu Kč. Další novinkou je od roku 2005 možnost odepsat až 100 % výdajů na realizaci projektů výzkumu a vývoje. Investice do výzkumu a vývoje byly zároveň zařazeny mezi osvobozené od daně darovací.

Došlo ke změně zákona o účetnictví, kde byl dosavadní limit 6 miliónů Kč obratu pro nutnost vést účetnictví zvýšen na 15 miliónů.

Pro poplatníky, kteří budou od roku 2007 povinni používat registrační pokladnu a začali ji používat už v roce 2005, platí, že se jim daň snižuje o polovinu její pořizovací ceny, maximálně však o 8 000 Kč na jednu pokladnu. Slevu na daň lze uplatnit jen při prvním zahájení provozu registrační pokladny. Obdobné pravidlo platí pro případné technické zhodnocení jimi dosud používané pokladny, limit je v tomto případě 4 000 Kč. Pokud byli v roce 2005 ve ztrátě, mohou tuto slevu uplatnit v nejbližším daňovém období, v němž jim vznikne daňová povinnost, nejpozději však do tří let.

Zákonodárci tak připravili mnoha živnostníkům dilema, zda si pokladnu nepořizovat pro případ, že zákon bude po volbách zrušen a riskovat tím, že ji na poslední chvíli neseženou a nebudou moci uplatnit slevu, pokud naopak zrušen nebude.

Plné znění novely zákona o daních z příjmů naleznete v příloze. Barevně jsou vyznačena ustanovení, která platí už pro zdaňovací období 2005.

Vyznáte se v nové úpravě? Je pro vás výhodnější? Budete uplatňovat paušální výdaje?