Zálohy na daň z příjmů po dodatečném daňovém přiznání
Rádi bychom navázali na prosincový příspěvek ohledně záloh na daň z příjmů právnických osob v nestandardních situacích (ZDE). V dnešním příspěvku bychom chtěli připomenout skutečnost, že i podání dodatečného daňového přiznání za předchozí období může mít vliv na budoucí výši záloh.
Pokud je dodatečné daňové přiznání za bezprostředně předcházející období podáno (a daňová povinnost vyměřena) před uplynutím lhůty pro podání řádného přiznání za běžné období, považuje se daňová povinnost uvedená v dodatečném přiznání za poslední známou daňovou povinnost. Jako taková je rozhodná pro stanovení výše záloh, a to od zálohy splatné od následujícího dne po termínu pro podání tohoto dodatečného přiznání. Výši záloh je pak potřeba přepočítat. V případě původně nízké daňové povinnosti je potřeba navíc ověřit, že nedošlo ke změně frekvence povinnosti hradit zálohy na daň. Pokud činí poslední známá daňová povinnost 30 000 Kč až 150 000 Kč, hradí se zálohy pololetně, nad 150 000 Kč čtvrtletně.
Příklad:
Společnost má zdaňovací období kalendářní rok, daňové přiznání za rok 2021 podala řádně do 1. července 2022. V lednu 2023 společnost zjistí, že daňová povinnost má být o 400 000 Kč vyšší, což vede k povinnosti podat dodatečné přiznání za rok 2021, a to do 28. února 2023.
Situace A
V řádném daňovém přiznání společnost vykázala daňovou povinnost ve výši 10 000 000 Kč, zálohy ve výši 2 500 000 Kč jsou splatné 15. září 2022, 15. prosince 2022, 15. března 2023 a 15. června 2023. V návaznosti na podání dodatečného přiznání budou zálohy splatné v březnu 2023 a červnu 2023 zvýšeny na 2 600 000 Kč).
Situace B
Původní daňová povinnost dle řádného přiznání činila 100 000 Kč, společnosti tak vznikla povinnost uhradit dvě pololetní zálohy (splatné 15. prosince 2022 a 15. června 2023) ve výši 40 000 Kč. Podáním dodatečného přiznání poslední známá daň (500 000 Kč) přesáhla 150 000 Kč a společnosti na jeho základě vznikla povinnost uhradit dodatečnou zálohu splatnou dne 15. března 2023 a dále zálohu splatnou 15. června 2023, obě ve výši 125 000 Kč.
Obdobně, pokud je na základě dodatečného přiznání daň snížena, zálohy splatné po jeho vyměření se snižují. Pokud by zálohy byly uhrazeny v původní nesnížené výši, bude se rozdíl považovat za přeplatek na daňovém účtu poplatníka od termínu splatnosti zálohy. Jako takový může být správcem daně využit k úhradě jiných daňových povinností před vyměřením daňové povinnosti z řádného přiznání za běžné období.
Rádi bychom zdůraznili, že výše uvedený komentář nemůže nahradit podrobné posouzení konkrétní daňové situace. S těmito i jinými daňovými aspekty Vám rádi pomůžeme.
V případě nejasností či jiných dotazů se prosím obraťte na autorku článku nebo na daňový tým EY, se kterým pravidelně spolupracujete.
Autorka:
| Zdroj: | EY |
