Praktické tipy při zkoumání stálých provozoven

Problematika vzniku stálých provozoven je častý chléb daňového poradce. V této souvislosti přikládáme 10 vybraných praktických tipů při řešení otázek v této oblasti. Přestože se zdaleka nejedná o vyčerpávající přehled všech relevantních aspektů – třeba pro někoho tento krátký přehled bude přínosnou inspirací pro další zamyšlení.

1. Hlavními zdroji pro tuto oblast jsou: zákon o daních z příjmů, relevantní smlouva o zamezení dvojího zdanění, OECD komentář k modelové smlouvě, Metodický pokyn GFŘ ke stálým provozovnám, Pokyn D-22, judikatura Nejvyššího správního soudu (NSS), koordinační výbory a další.

2. Různé smlouvy o zamezení dvojího zdanění se liší, a proto je nutné vycházet z konkrétní aplikovatelné smlouvy.

3. Některé pasáže z poslední aktualizace OECD komentáře (2017) reflektují změnu znění článku 5 – některé aspekty tak nemusí být přímo aplikovatelné, jelikož ČR přijala v rámci multilaterálního instrumentu pouze minimální standard (ale pozor, daňová správa dokáže někde dovodit i tak – např. viz níže).

4. Hlavní typy stálých provozoven: (i) „kamenná“ (ii) službová (iii) stavebně montážní projekt (iv) závislý zástupce (v) účast společníků osobních společností.

5. Stálá provozovna typicky (tj. jsou výjimky) vzniká při naplnění tří aspektů: (i) místo (ii) určitá úroveň trvalosti (typicky 6 měsíců) (iii) výkon činnosti.

6. Daňová správa dlouhodobě uvádí, že výjimky ze vzniku stálé provozovny dle článku 5/4 smlouvy musí mít přípravný či pomocný charakter. Důležitost vztahu k hlavní činnosti, významnosti, výkonu pro sebe vs pro ostatní atd.

7. Ve světle komentáře může být pro naplnění vzniku stálé provozovny v mnoha situacích určující rozsah přístupových práv k prostorám druhé strany.

8. Pro naplnění závislého zástupce není nutná plná moc.

9. Stavebně montážním projektem dle daňové správy nejsou práce instalačního/montážního charakteru mimo vlastní stavební projekt.

10. Vždy je nutno znát relevantní detail: tj. kdo, co dělá, pro koho, spřízněnost, kde, přístupová práva, jak často, oprávnění, subdodávky, smluvní podchycení, celkový obrázek atd

V případě dotazů se prosím obraťte na daňový tým EY, se kterým pravidelně spolupracujete.

Autoři:

Lucie Říhová

Karel Hronek


Zdroj:    EY
Partners Financial Services

Používáte nástroj pro blokování reklamy. Pokud nám chcete pomoci, vypněte si blokování reklamy na našem webu. Zde najdete jednoduchý návod. Děkujeme.