Praktické tipy při zkoumání stálých provozoven
Problematika vzniku stálých provozoven je častý chléb daňového poradce. V této souvislosti přikládáme 10 vybraných praktických tipů při řešení otázek v této oblasti. Přestože se zdaleka nejedná o vyčerpávající přehled všech relevantních aspektů – třeba pro někoho tento krátký přehled bude přínosnou inspirací pro další zamyšlení.
1. Hlavními zdroji pro tuto oblast jsou: zákon o daních z příjmů, relevantní smlouva o zamezení dvojího zdanění, OECD komentář k modelové smlouvě, Metodický pokyn GFŘ ke stálým provozovnám, Pokyn D-22, judikatura Nejvyššího správního soudu (NSS), koordinační výbory a další.
2. Různé smlouvy o zamezení dvojího zdanění se liší, a proto je nutné vycházet z konkrétní aplikovatelné smlouvy.
3. Některé pasáže z poslední aktualizace OECD komentáře (2017) reflektují změnu znění článku 5 – některé aspekty tak nemusí být přímo aplikovatelné, jelikož ČR přijala v rámci multilaterálního instrumentu pouze minimální standard (ale pozor, daňová správa dokáže někde dovodit i tak – např. viz níže).
4. Hlavní typy stálých provozoven: (i) „kamenná“ (ii) službová (iii) stavebně montážní projekt (iv) závislý zástupce (v) účast společníků osobních společností.
5. Stálá provozovna typicky (tj. jsou výjimky) vzniká při naplnění tří aspektů: (i) místo (ii) určitá úroveň trvalosti (typicky 6 měsíců) (iii) výkon činnosti.
6. Daňová správa dlouhodobě uvádí, že výjimky ze vzniku stálé provozovny dle článku 5/4 smlouvy musí mít přípravný či pomocný charakter. Důležitost vztahu k hlavní činnosti, významnosti, výkonu pro sebe vs pro ostatní atd.
7. Ve světle komentáře může být pro naplnění vzniku stálé provozovny v mnoha situacích určující rozsah přístupových práv k prostorám druhé strany.
8. Pro naplnění závislého zástupce není nutná plná moc.
9. Stavebně montážním projektem dle daňové správy nejsou práce instalačního/montážního charakteru mimo vlastní stavební projekt.
10. Vždy je nutno znát relevantní detail: tj. kdo, co dělá, pro koho, spřízněnost, kde, přístupová práva, jak často, oprávnění, subdodávky, smluvní podchycení, celkový obrázek atd
V případě dotazů se prosím obraťte na daňový tým EY, se kterým pravidelně spolupracujete.
Autoři:
| Zdroj: | EY |
