Jak uplatnit výdaje paušálem v daňovém přiznání 2005

Novela zákona o daních z příjmů účinná od 1. ledna 2006 přinesla změnu v oblasti uplatňování výdajů tzv. paušálem, tedy procentem z příjmů. Tato změna je účinná již pro rok 2005, proto jsme pro vás připravili návod, jak vyplnit daňové přiznání, budete-li chtít uplatnit právě tento postup výpočtu dílčího daňového základu z podnikání a z jiné samostatné výdělečné činnosti či z příjmů z pronájmu za rok 2005.

Zvlášť se podívejme na příjmy podle § 7 a § 9. 

1. Příjmy podle § 7 zákona o daních z příjmů: příjmy z podnikání a z jiné samostatné výdělečné činnosti

• Pokud poplatník neuplatňuje výdaje v prokázané výši, a to prostřednictvím vedení účetnictví nebo daňové evidence, může uplatnit paušální výdaje, které se oproti roku 2004 zvýšily následovně:
1. příjmy ze zemědělské výroby, lesního a vodního hospodářství: z 50 % na 80 %
2. příjmy ze živnosti, z jiného podnikání či činností podle zvláštních předpisů: z 25% na 60% u příjmů z živností řemeslných, na 50% u příjmů z jiných živností, na 40% u příjmů z jiného podnikání nebo nezávislého povolání
3. příjmy z užití autorských práv nebo práv průmyslového vlastnictví: z 30% na 40%.
• V paušální částce výdajů jsou zahrnuty veškeré výdaje kromě pojistného na sociální zabezpečení, příspěvku na státní politiku zaměstnanosti, pojistného na všeobecného zdravotní pojištění a případného individuálního pojistného na nemocenské pojištění u soukromé pojišťovny u OSVČ, která není přihlášena k nemocenskému pojištění u OSSZ. Tyto částky lze uplatnit jako výdaj nad rámec paušálu v prokázané výši. V případě individuálně sjednaného nemocenského pojištění lze výdaje uplatnit do výše, v jaké by bylo hrazeno nemocenské pojištění OSSZ.
• Pokud poplatník dosahuje různých typů příjmů v rámci samostatné výdělečné činnosti, musí se rozhodnout pro uplatňování skutečných výdajů nebo uplatňování paušálu u všech typů příjmu jednotně. To znamená, že nemůže kombinovat uplatňování skutečných výdajů u jednoho typu příjmu a výdajů paušálem u jiného typu příjmu.
• Poplatník uplatňující výdaje paušálem musí vést pouze evidenci příjmů a evidenci pohledávek vzniklých v souvislosti s podnikatelskou nebo jinou samostatně výdělečnou činností.

Základní postup, jak vyplnit daňové přiznání, si ukážeme na příkladu pana Jiřího.

• Jiří měl v roce 2005 250 000 Kč příjmů ze zemědělské činnosti a 340 000 Kč příjmů z jiné než řemeslné živnosti.
• V průběhu roku 2005 si Jiří platil zálohy na sociální zabezpečení a zdravotní pojištění ve výši 45 000 Kč.

Jak na daňový formulář?

1. Jiří si opatří formulář daňového přiznání k dani z příjmů fyzických osob a k tomu přílohu č. 1 (Výpočet dílčího základu daně z příjmů z podnikání a z jiné samostatné výdělečné činnosti) a pokyny k vyplnění. 
2. V prvním oddíle Jiří vyplní osobní údaje. Dříve než bude vyplňovat 2. oddíl, musí vyplnit přílohu č. 1. Zde zaškrtne kolonku "Uplatňuji výdaje procentem z příjmů".

   • Na řádek 101 "Příjmy podle § 7 zákona" uvede souhrnně své příjmy, tedy 590 000 Kč.
   • Na ř. 102 "Výdaje související s příjmy podle § 7 zákona" uvede částku 370 000 Kč, ke které došel následujícím způsobem: 80% z 250 000 Kč je 200 000 Kč; 50% z 340 000 Kč je 170 000 Kč, celkem tedy 370 000 Kč.
   • Konečně na ř. 103 uvede částku pojistného, tedy 45 000 Kč.
   • Dílčí základ daně na ř. 113 tedy bude činit: 175 000 Kč (590 000 - 370 000 - 45 000). 
3. Částku 175 000 přenese Jiří na ř. 37 do 2. oddílu základní části daňového přiznání. 
4. Poté, co si uplatní ve 3. oddílu základní nezdanitelnou částku 38 040 Kč, (za předpokladu, že již nemá žádné odčitatelné položky), dojde na ř. 62 k základu daně 136 960 Kč.

Pokud Jiří v našem příkladě uplatňoval výdaje paušálem i v roce 2004, znamená pro něj postup v roce 2005 pouze pozitivní dopad, neboť paušál je oproti roku 2004 vyšší.
Pokud ovšem v roce 2004 uplatňoval prokazované výdaje v rámci účetnictví nebo daňové evidence a rozhodne se pro rok 2005 uplatnit výdaje paušálem, musí Jiří podat dodatečné daňové přiznání za rok 2004. V tomto dodatečném daňovém přiznání musí upravit základ daně následovně:

Jiří musí podat dodatečné daňové přiznání do konce měsíce následujícího po zjištění, na jehož podkladě tak činí. Datum tohoto zjištění se uvádí do dodatečného daňového přiznání do kolonky v ř. 03 v záhlaví tiskopisu. Upozorňujeme, že je třeba použít tiskopis platný pro rok 2004, tedy tiskopis typu B s označení 25 5405 vzor č. 11, stáhnout si jej můžete na této stránce v části Dodatečné daňové přiznání. Vzhledem k tomu, že novela zákona nabyla účinnosti 1. ledna 2006, mohla nastat situace, že se Jiří rozhodl přejít na výdaje paušálem až po tomto datu. (Teoreticky je nejzazší termín zjištění 31. 3. 2006, kdy Jiří podá daňové přiznání za rok 2005 s použitým paušálem). Proto bude podávat v roce 2006 vlastně dvě přiznání, jedno řádné za rok 2005 a jedno dodatečné za rok 2004.

2. Příjmy podle § 9 zákona o daních z příjmů: příjmy z pronájmu

• Pokud poplatník uplatní paušální výdaje, použije pro rok 2005 částku rovnající se 30 % příjmů (tedy vyšší o 10 % oproti roku 2004).
• Pro uplatnění výdajů paušálem u pronájmu platí obdobná pravidla jako u příjmů z podnikání a samostatné výdělečné činnosti (včetně pravidel pro přechod z uplatňování prokázaných výdajů na výdaje paušálem).
• Poplatník vyplňuje základní tiskopis a přílohu č. 2 (Výpočet dílčího základu daně z příjmů z pronájmu). Postup je obdobný jako u příjmů z podnikání, výsledný dílčí základ daně se přenáší na ř. 39 oddílu 2. základního tiskopisu.
  

Autorka působí v daňovém oddělení KPMG

Jak jste své daňové povinnosti řešili vy? Uplatňujete výdajové paušály? Týká se vás vyplnění dodatečného daňového přiznání a dodatečných Přehledů?